与死亡一样不可避免的税收，其征收管理部门——税务局，由来已久，然而，人们对其印象往往不佳，可能也是亘古不变。

　　无怪乎，它们作为政府构成中最不受欢迎的部门，不仅以法律的名义堂而皇之地拿走纳税人的钱财，而且态度蛮横，特别是在纳税申报、扣缴、稽查等诸多环节，纳税人即使持不同意见，但是，在强硬甚至冷漠的征税人面前，也几乎没有回旋的余地。

　　这类问题，古今中外，包括当今美国，似乎尽然。对此，由商人转型而成的美国总统及其白宫团队，在两年前出台大规模减税并取得显著经济社会效益的基础上，又在纳税人权利保护方面，做了针对性的推进。

　　美国时间2019年7月1日，特朗普签署《纳税人第一》法案。而这一法案，正是聚焦与公民密切相关的税务部门，致力于改进税务管理流程及机构设置，提升税务官员在税收征缴层面的服务水平，以期打造“纳税人友好型”(taxpayer-friendly)国税机构。

　　该法案甫一通过，立刻得到国会专门委员会的积极评价。如在税收立法程序里法案的最先发起方——众议院筹款委员会，其主席尼尔评论道：“这是20年来两党议员首次聚焦在国税部门的改革，以期切实保障纳税人权利”;再如参议院财政委员会主席格拉斯利回顾道：“得赖于多年的努力及其所达成的共识，将国税局转型成为顾客服务型组织，从而能够加强对纳税人的保护。”

　　那么，强调纳税人优先的法案内容，究竟蕴含着哪些举措，可以引起社会公众广泛关注，并得到国会两党议员的共同支持?

　　以下，笔者仅就其文本所涉及的两大方面，尝试进行分析：

　　一方面，强调“将纳税人放在首位”(Put Taxpayer First)。首先，值得一提的是添加独立上诉程序。

　　具体举措是在国税局内部成立独立上诉办公室(the Independent Office of Appeals)，设置首席上诉官(the Chief of Appeals)，誓言以公正、公平的原则对待政府及纳税人，并保证所有纳税人均享有上诉权(the Right of Appeal)，以增强公众对国税局的信心。如此，使得全体公民无须借助法律诉讼工具，便可解决联邦层面的税务争议，进而在减轻纳税人法律诉讼成本的同时，实现纳税人利益的切实保障。

　　其次，重点在于提升税务部门的服务水平，主要表现在要求国税局的上级主管部门——财政部部长或其指定代表，在法律出台一年内，须制定涵盖短期(1财年内)、中期(3-5财年)、长期(10财年)的税务官员培训及其顾客服务章程，并向国会提出书面报告。

　　再次，是执行层面强调合理性。比如国税局在扣押纳税人财产时，需要符合一系列的前置条件，并尊重相关产权所有者的权利主张。还有如在核定纳税人义务时，征税者不得随意联系除纳税人以外的第三人，并明确规定了两类例外情况，由此，尽量避免扩大税收稽查对正常经济交易秩序的负面影响。

　　最后，是关于税务管理机构的现代化。主要侧重在国家纳税人辩护办公室(office of the National Taxpayer Advocate)以及国税部门内部组织结构现代化改革，具体改革方案将由财政部长或其指定代表在不晚于2020年9月30日提交，以确保全体纳税人可以便捷的接受税务服务，并精简税务部门，删减部门内部的重复责任及服务，从而裁撤冗员、冗费，提高服务效率及管理水平。

　　另一方面，侧重“21世纪的国税局”(21st Century IRS)，言外之意是因应信息化时代背景下，持续改进税务部门管理机制，使其适合于新的公共需求。

　　第一，在网络安全与身份保护方面，法律要求财政部长与公、私部门通力合作，以防范纳税人信息被网络盗窃。

　　第二，应用信息化技术，明确国税局首席信息官(Chief Information Officer)相关责任，如税务管理方面信息技术的开放、应用及维护，并确保信息技术的安全、可靠，特别强调了不晚于2023年1月1日，财政部或其指定代表，须提供配有用户界面及服务功能的官方网站或其他电子媒介，以便利纳税人填报1099表格(个人所得税填报单的一类)。

　　第三，扩大电子化操作。比如，可以使用借记卡及信用卡支付税款，以增加可供纳税人选择的支付手段，在便利纳税人申报的同时，提高税务部门征管效率。

　　综上，这部以纳税人为核心的法律，可以说，是《减税与就业法案》的继续，两者各有侧重，前者在于提升征税人服务，后者在于减轻纳税人负担，两者都将有利于纳税人的利益增加及维护，进而有助于实现美国经济的强劲复苏。

　　他山之石，可以“攻错”。2019年在中国政府出台普惠式减税措施基础上，以纳税人为核心的权利保护问题，也应尽早提上议事日程。

 　　与死亡一样不可避免的税收，其征收管理部门——税务局，由来已久，然而，人们对其印象往往不佳，可能也是亘古不变。

　　无怪乎，它们作为政府构成中最不受欢迎的部门，不仅以法律的名义堂而皇之地拿走纳税人的钱财，而且态度蛮横，特别是在纳税申报、扣缴、稽查等诸多环节，纳税人即使持不同意见，但是，在强硬甚至冷漠的征税人面前，也几乎没有回旋的余地。

　　这类问题，古今中外，包括当今美国，似乎尽然。对此，由商人转型而成的美国总统及其白宫团队，在两年前出台大规模减税并取得显著经济社会效益的基础上，又在纳税人权利保护方面，做了针对性的推进。

　　美国时间2019年7月1日，特朗普签署《纳税人第一》法案。而这一法案，正是聚焦与公民密切相关的税务部门，致力于改进税务管理流程及机构设置，提升税务官员在税收征缴层面的服务水平，以期打造“纳税人友好型”(taxpayer-friendly)国税机构。

　　该法案甫一通过，立刻得到国会专门委员会的积极评价。如在税收立法程序里法案的最先发起方——众议院筹款委员会，其主席尼尔评论道：“这是20年来两党议员首次聚焦在国税部门的改革，以期切实保障纳税人权利”;再如参议院财政委员会主席格拉斯利回顾道：“得赖于多年的努力及其所达成的共识，将国税局转型成为顾客服务型组织，从而能够加强对纳税人的保护。”

　　那么，强调纳税人优先的法案内容，究竟蕴含着哪些举措，可以引起社会公众广泛关注，并得到国会两党议员的共同支持?

　　以下，笔者仅就其文本所涉及的两大方面，尝试进行分析：

　　一方面，强调“将纳税人放在首位”(Put Taxpayer First)。首先，值得一提的是添加独立上诉程序。

　　具体举措是在国税局内部成立独立上诉办公室(the Independent Office of Appeals)，设置首席上诉官(the Chief of Appeals)，誓言以公正、公平的原则对待政府及纳税人，并保证所有纳税人均享有上诉权(the Right of Appeal)，以增强公众对国税局的信心。如此，使得全体公民无须借助法律诉讼工具，便可解决联邦层面的税务争议，进而在减轻纳税人法律诉讼成本的同时，实现纳税人利益的切实保障。

　　其次，重点在于提升税务部门的服务水平，主要表现在要求国税局的上级主管部门——财政部部长或其指定代表，在法律出台一年内，须制定涵盖短期(1财年内)、中期(3-5财年)、长期(10财年)的税务官员培训及其顾客服务章程，并向国会提出书面报告。

　　再次，是执行层面强调合理性。比如国税局在扣押纳税人财产时，需要符合一系列的前置条件，并尊重相关产权所有者的权利主张。还有如在核定纳税人义务时，征税者不得随意联系除纳税人以外的第三人，并明确规定了两类例外情况，由此，尽量避免扩大税收稽查对正常经济交易秩序的负面影响。

　　最后，是关于税务管理机构的现代化。主要侧重在国家纳税人辩护办公室(office of the National Taxpayer Advocate)以及国税部门内部组织结构现代化改革，具体改革方案将由财政部长或其指定代表在不晚于2020年9月30日提交，以确保全体纳税人可以便捷的接受税务服务，并精简税务部门，删减部门内部的重复责任及服务，从而裁撤冗员、冗费，提高服务效率及管理水平。

　　另一方面，侧重“21世纪的国税局”(21st Century IRS)，言外之意是因应信息化时代背景下，持续改进税务部门管理机制，使其适合于新的公共需求。

　　第一，在网络安全与身份保护方面，法律要求财政部长与公、私部门通力合作，以防范纳税人信息被网络盗窃。

　　第二，应用信息化技术，明确国税局首席信息官(Chief Information Officer)相关责任，如税务管理方面信息技术的开放、应用及维护，并确保信息技术的安全、可靠，特别强调了不晚于2023年1月1日，财政部或其指定代表，须提供配有用户界面及服务功能的官方网站或其他电子媒介，以便利纳税人填报1099表格(个人所得税填报单的一类)。

　　第三，扩大电子化操作。比如，可以使用借记卡及信用卡支付税款，以增加可供纳税人选择的支付手段，在便利纳税人申报的同时，提高税务部门征管效率。

　　综上，这部以纳税人为核心的法律，可以说，是《减税与就业法案》的继续，两者各有侧重，前者在于提升征税人服务，后者在于减轻纳税人负担，两者都将有利于纳税人的利益增加及维护，进而有助于实现美国经济的强劲复苏。

　　他山之石，可以“攻错”。2019年在中国政府出台普惠式减税措施基础上，以纳税人为核心的权利保护问题，也应尽早提上议事日程。